Конституционный Суд РФ устранил неопределённость относительно применения повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога в отношении участков под ИЖС, используемых в предпринимательских целях
Конституционный Суд РФ устранил неопределённость относительно применения повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога в отношении участков под ИЖС, используемых в предпринимательских целях (Постановление КС РФ от 21.07.2026 №52-П).
Дело о проверке конституционности пункта 1 статьи 394 и пункта 15 статьи 396 НК РФ (в той мере, в какой на их основании собственники земельных участков, приобретённых (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства и используемых в предпринимательской деятельности, признаются плательщиками земельного налога, исчисляемого с применением ставки 1,5 процента и повышающих коэффициентов 2 и 4)
История вопроса Общество является собственником земельных участков с видом разрешённого использования "для индивидуального жилищного строительства", расположенных на территории муниципального образования. До вступления в силу изменений НК РФ в 2020 году оспариваемые нормы наделяли органы местного самоуправления правом устанавливать льготную ставку земельного налога (не более 0,3%) для земельных участков под ИЖС в предпринимательских целях. Одновременно оспариваемыми положениями установлены повышающие коэффициенты: 2 — в течение трёх лет с момента предоставления участка, и 4 — по истечении этого срока при отсутствии государственной регистрации прав на возведённый жилой дом. С 2020 года ставка налога для таких участков не может превышать 1,5%. При исчислении земельного налога за 2023 год налоговый орган применил в отношении указанных участков ставку 1,5%, установленную решением городской Думы, а также повышающие коэффициенты 2 и 4. Заявитель оспорил применение коэффициентов в судебном порядке, однако суды трёх инстанций отказали в удовлетворении требований.
Позиция суда ❕Конституционный Суд РФ признал пункт 1 статьи 394 и пункт 15 статьи 396 НК РФ не соответствующими Конституции РФ, поскольку они допускают неоднозначное толкование и порождают противоречивую практику применения повышающих коэффициентов 2 и 4 к ставке 1,5% при исчислении земельного налога в отношении участков под ИЖС, используемых в предпринимательских целях.
Повышающие коэффициенты были введены как элемент механизма льготного налогообложения и изначально подлежали применению только к пониженной ставке (0,3%). В 2020 году законодатель исключил возможность применения льготной ставки к участкам под ИЖС, используемым в предпринимательских целях, однако не скорректировал правила применения повышающих коэффициентов.
В результате в правоприменительной практике возникли два противоположных подхода: одни суды признают допустимым применение коэффициентов к ставке 1,5%, другие – исключают такую возможность, что нарушает принципы равенства и определённости налогообложения.
Постановление Конституционного Суда РФ не имеет обратной силы, действует на будущее время и не является основанием для пересмотра исполненных налоговых обязательств за предшествующие налоговые периоды, за исключением дел налогоплательщиков, обратившихся за судебной защитой до вынесения данного Постановления.
Повышающие коэффициенты не могут применяться при исчислении земельного налога в отношении указанных участков начиная с нового налогового периода (если федеральным законодателем не будет установлено иное).
Дело заявителя подлежит пересмотру.
Постановление КС РФ от 21.07.2026 №52-П
Источник: Двадцать первый арбитражный апелляционный суд
